Два проекта Налогового кодекса – два подхода к решению экономических проблем

На сегодня   Украина является единственной постсоветской страной, не имеющей собственного Налогового кодекса. В экономической жизни страны продолжают действовать несколько отдельных базисных законов и почти 2000 нормативных актов, зачастую не связанных ни между собой ни с фискальной системой в целом.        В настоящее время в Верховной Раде Украины зарегистрированы три проекта "экономической конституции". Первый (N 0935) с 2002 г. хранится в архивах, поскольку после второго чтения его подготовка к заключительному рассмотрению была отложена на неопределенное время. Другие два проекта разработаны в 2007 г. группой народных депутатов во главе с Николаем Катеринчуком (N 3405) и Кабинетом Министров Украины во главе с Николаем Азаровым (N 4099). Следует отметить, что принятие Налогового кодекса Украины в любой редакции будет способствовать взаимопониманию власти и налогоплательщиков, создаст условия для дальнейшей интеграции во всемирную систему финансов, позволит унифицировать отечественное фискальное законодательство в соответствии с принципами и директивами Европейского Союза.      Конечно, каждый из проектов предполагает собственные подходы к решению накопившихся проблем в налоговом законодательстве. Возьмем к примеру реформирование   налога на добавленную стоимость,          Считается, что этот налог является одним из инструментов теневого обогащения отдельных субъектов предпринимательской деятельности. Основными недостатками, значительно влияющими на эффективность его функционирования, являются необоснованно большое количество льгот, наличие налоговых векселей, а также налогообложение по нулевой ставке, что приводит к колоссальным потерям как из-за недополучения доходов, так и из-за несоответствия времени поступления НДС в бюджет и возмещения из него.        В проекте Налогового кодекса N 4099 предлагается реформирование действующего Закона путем внесения определенных поправок, касающихся обязательной электронной отчетности, запрета на возмещение налога некоторым категориям юридических лиц, в частности новосозданным, и внедрение института погашенной налоговой накладной, что будет способствовать повышению уровня контроля за правомерностью начисления и получения возмещения НДС из бюджета. Ключевым должно стать уменьшение ставки НДС в течение трех лет с момента принятия Налогового кодекса с 20 до 17%. Однако, острые вопросы (налогообложение по нулевой ставке и наличие льгот) остались без внимания. В проекте Налогового кодекса N 3405 предусматривается введение принципиально нового обязательного платежа – налога на добавленную стоимость одностороннего действия, отличие которого от обычного НДС заключается в том, что он уплачивается один раз исключительно на конечной стадии потребления, а не каждым субъектом хозяйствования отдельно. И хотя внедрение такого механизма налогообложения будет иметь положительные результаты, эффект от него явно недостаточен, чтобы покрыть потери, которые возникнут в случае отказа от обычного НДС.   Введение налога на недвижимость не менее острый вопрос, нежели принятие самого Налогового кодекса. Несмотря на множество его преимуществ – социально справедливый, простой в исчислении и автоматически индексируется, – существует целый ряд трудностей, связанных с его функционированием, в том числе разработка механизма регистрации недвижимости, определение рыночной цены активов и постоянное обновление баз данных. Именно из-за нерешения данных вопросов, в проекте Налогового кодекса N 4029 такой вид налога отсутствует. Вместо того сохранено налогообложение земли, практически дублирующее действующий Закон Украины "О плате за землю". Нововведением является ежегодное увеличение ставки налога за угодья, предоставленные в установленном порядке для ведения товарного сельскохозяйственного производства, при отсутствии такого производства в течение трех лет. Недостатком этого проекта является снижение ставки налогообложения земель природоохранного, оздоровительного, рекреационного и историко-культурного назначения с 50% нормативной денежной оценки единицы пашни по области до 10%. Налоговым кодексом N 3405 предусматривается введение налога на недвижимость. Объектом налогообложения являются здания, сооружения и земля. Если с налогообложением зданий и сооружений все более или менее понятно – они облагаются налогом по ставке 1% их средней стоимости, определенной на 1 января текущего года, то взимание налога за право собственности и распоряжения земельными активами вызывает сомнение. Так, налогообложение участков в населенных пунктах, денежная оценка которых не установлена, варьирует от 5 до 75 грн. за 1 м2 без учета специальных коэффициентов для курортных территорий или городов республиканского значения., Интересен тот факт, что юридические лица – плательщики налога на прибыль предприятий – не являются плательщиками налога на недвижимое имущество. Учитывая то, что неприбыльные предприятия и организации, государственные учреждения, а также церкви освобождены от уплаты этого налога, единственными его плательщиками остаются физические лица.         Что касается упрощенной системы налогообложения, то в обоих проектах Кодекса предусматриваются радикальные изменения. Так в проекте Налогового кодекса N 3405 у плательщика единого налога и наемных работников должны оставаться обязательства перед социальными фондами в полном объеме, в отличие от условий, предусмотренных действующим Указом Президента. Также уменьшается общее количество налогов и сборов, от уплаты которых освобождается плательщик единого налога, и вводится обязательное использование электронного контрольно-кассового аппарата для проведения расчетов с потребителями.В два раза уменьшаются ставки единого налога для юридических лиц – 3% (вместо 6%) суммы выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) без учета акцизного сбора при уплате НДС и 5% (вместо 10%) – при включении НДС в единый налог. Предполагается так же уменьшение ставки единого налога в случае, если плательщик единого налога осуществляет предпринимательскую деятельность с использованием наемного труда или при участии членов своей семьи, и сниженную ставку 13% (стандартная – 15%) налогообложения суммы превышения физическими лицами границы предельного объема выручки от реализации продукции. Прогрессивным является положение, касающееся введения дифференцированной ставки единого налога для физических лиц в зависимости от объема выручки (от 20 до 300 грн.).В проекте Налогового кодекса N 4099 в отличие от Налогового кодекса N 3405 упрощенная система налогообложения не распространяется на определенные виды предпринимательской деятельности, в том числе на субъектов хозяйствования, осуществляющих добычу и реализацию полезных ископаемых (кроме полезных ископаемых местного значения), оптовую, розничную торговлю промышленными изделиями из драгоценных металлов, которые подлежат лицензированию в соответствии с Законом Украины "О лицензировании определенных видов хозяйственной деятельности", перепродажу антиквариата, предметов искусства и коллекционирование или деятельность по организации и проведению торгов (аукционов); на физических лиц – предпринимателей, занимающихся аудиторской и рекламной деятельностью.Также вводится пропорциональная ставка единого налога на объемы доходов физических лиц от 300 тыс. до 500 тыс. грн. по результатам налогового (отчетного) периода в размере 1%.

Итак, имеются два варианта Налогового кодекса, каждый из которых интересен – остается только ждать, когда «экономическая конституция» страны будет принята и начнет действовать.

 Джанкойская ОГНИ